Wiadomości - zmiany w prawie i podatkach Jesteś tutaj: Start Blog Zmiany w prawie i podatkach 05 marzec 2021 Odsłony: 6454 Nie należą do rzadkości sytuacje, w których sprzedawca towarów/usług wystawia fakturę korygującą do dokonanej uprzednio sprzedaży, np. w związku ze zwrotem towarów, udzieleniem nabywcy rabatu, błędem popełnionym na fakturze pierwotnej, itd. Korekta może dotyczyć sprzedaży z roku bieżącego lub z lat poprzednich. W artykule tym przedstawiono zasady rozliczania faktur korygujących w 2021 r. - u sprzedawcy - dla celów podatkowych, z uwzględnieniem zmian przepisów VAT w tej kwestii. Przedstawiono także ewidencję księgową faktury korygującej. Do rozliczania faktur korygujących przez nabywcę odniesiemy się w jednym z najbliższych numerów BI. W artykule tym pominięto szczególne regulacje dotyczące transakcji z podmiotami zagranicznymi. Zasady rozliczania faktur korygujących dla celów VAT w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. Podatnik, który wystawi fakturę korygującą, powinien ją rozliczyć w odpowiednim okresie rozliczeniowym. Moment rozliczenia faktury korygującej jest uzależniony od tego, czy faktura korygująca powoduje zmniejszenie czy zwiększenie kwoty VAT należnego. Faktura korygująca "in minus" Z obniżeniem podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego (korektą "in minus") mamy do czynienia generalnie, gdy: sprzedawca udziela nabywcy, po dokonaniu sprzedaży, opustów i obniżek cen (np. rabatów), nabywca zwraca sprzedawcy towary, sprzedawca zwraca nabywcy całość lub część zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło (tj. generalnie zwraca zaliczki/przedpłaty), zostanie stwierdzona pomyłka w kwocie podatku na fakturze pierwotnej, w wyniku której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. • Moment rozliczenia faktury korygującej W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. faktura korygująca ("in minus"), wystawiona z ww. przyczyn, była rozliczana przez sprzedawcę (obniżając podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem) generalnie: w miesiącu, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą - jeżeli sprzedawca uzyskał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w okresie rozliczeniowym, w którym sprzedawca uzyskał ww. potwierdzenie - jeśli nastąpiło to po terminie złożenia deklaracji podatkowej za ww. okres rozliczeniowy. Przypomnijmy, że sprzedawca mógł rozliczyć fakturę korygującą także, gdy nie posiadał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Tak było, gdy została udokumentowana próba doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynikało, że nabywca towaru/usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Od 1 stycznia 2021 r. zasady rozliczania faktur korygujących "in minus" uległy zmianie. Moment rozliczenia takich korekt nie jest już uzależniony od uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. W zamian wymagane jest posiadanie stosownej dokumentacji. Od 1 stycznia 2021 r. faktura korygująca "in minus" (wystawiana z ww. tytułów) rozliczana jest przez sprzedawcę za okres rozliczeniowy, w którym wystawił on fakturę korygującą. Tak jest pod warunkiem, że z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki korekty (obniżenia) podstawy opodatkowania dla dostawy towarów/świadczenia usług, określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione. Co ważne, faktura ta musi być zgodna z posiadaną dokumentacją. Jeżeli natomiast w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, fakturę korygującą ("in minus") uwzględnia za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Rozliczenie faktury korygującej "in minus" w 2021 r. przez sprzedawcę - ujęcie tabelaryczne Rozliczenie faktury korygującej: w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym wystawiono tę fakturę - jeżeli: - sprzedawca posiada w ww. okresie odpowiednią dokumentację i - w ww. okresie zostały spełnione warunki do korekty w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym sprzedawca uzyskał odpowiednią dokumentację - jeżeli: - sprzedawca uzyskał ww. dokumentację w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym wystawił fakturę korygującą i - warunki do korekty zostały już spełnione w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym zostały spełnione warunki korekty - jeżeli nastąpiło to w okresie późniejszym niż została wystawiona faktura korygującą oraz uzyskano ww. dokumentację • Dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie z nabywcą warunków korekty Jak już wskazano, jednym z warunków, jaki musi być spełniony, aby sprzedawca rozliczył fakturę korygującą, jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej, że warunki korekty zostały uzgodnione z nabywcą. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał, co może zostać uznane za taką dokumentację. Pomocne w tym zakresie może być uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, wprowadzającej nowe zasady rozliczania faktur korygujących (opublikowanej w Dz. U. z 30 grudnia 2020 r., pod poz. 2419). W uzasadnieniu tym wskazano na brak możliwości określenia w ustawie o VAT katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji (mogłoby to bowiem zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie). Jednocześnie podkreślono, że w związku z "odejściem" od wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji. Rodzaj dokumentu handlowego potwierdzającego uzgodnienie warunków transakcji powinien wynikać w szczególności z warunków handlowych występujących między przedsiębiorcami. W zależności od przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami, mogą to być: dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa (mailowa), inny dokument handlowy potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji, w tym potwierdzenie dokonania zwrotu zapłaty nabywcy lub kompensaty skorygowanej wartości transakcji. W ww. uzasadnieniu wskazano także, że do oceny zgromadzonej dokumentacji powinny być stosowane ogólne zasady oceny dowodów, wynikające z przepisów Ordynacji podatkowej. Ze względu na szerokie definiowanie pojęcia ww. dokumentacji, naszym zdaniem, za taką dokumentację może być uznana także uzyskana od nabywcy podpisana faktura korygująca. Kolejną kwestią, która może wymagać wyjaśnienia, jest określenie, co należy rozumieć przez uzgodnienie z nabywcą warunków korekty. W tej kwestii w ww. uzasadnieniu wskazano: "(…) Uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania określonych w fakturze to takie uzgodnienie, jakie u dostawcy powoduje obowiązek obniżenia podstawy opodatkowania w fakturze korygującej, przez co sama faktura korygująca musi być zgodna z dokumentami potwierdzającymi uzgodnienie tych warunków. Uzgodnienie warunków oznacza zgodne oświadczenie woli obydwu stron, wobec czego także nabywca powinien być w posiadaniu tych dokumentów. Możliwość powołania się na nie w razie potrzeby przed organem podatkowym byłaby istotna przede wszystkim dla tych podatników, u których okres oczekiwania na potwierdzenia odbioru faktur korygujących jest wydłużony. (…)" Przykład Załóżmy, że 15 lutego 2021 r. spółka wystawi fakturę korygującą z tytułu rabatu udzielonego nabywcy do zakupów dokonanych przez niego w styczniu br. Warunki przyznania tego rabatu wynikały z umowy zawartej z kontrahentem. W momencie wystawienia faktury korygującej warunki korekty były już spełnione i spółka posiadała korespondencję mailową, z której wynikało, że nabywca posiada informację o przyznanym rabacie i akceptuje jego wysokość. Ponadto, na fakturze korygującej zamieszczono stosowną informację w zakresie warunków korekty. W tej sytuacji spółka uwzględni fakturę korygującą (zmniejszy podstawę opodatkowania i kwotę VAT należnego) w rozliczeniu za luty br. • Możliwość stosowania "starych" zasad rozliczania faktur korygujących "in minus" Co do zasady, nowe regulacje dotyczące rozliczania faktur korygujących stosuje się do faktur wystawionych od 1 stycznia 2021 r. Z kolei faktury korygujące ("in minus"), które zostały wystawione przed 1 stycznia 2021 r., rozlicza się według przepisów obowiązujących do końca 2020 r. Również w stosunku do faktur korygujących "in minus" wystawionych w 2021 r. możliwe jest stosowanie "starych" zasad w okresie do 31 grudnia 2021 r. Jest to możliwe pod warunkiem, że zostanie to uzgodnione - na piśmie - pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej w 2021 r. Podatnik może zrezygnować z ww. wyboru, przy czym może to nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano tego wyboru. Rezygnacja ta również powinna zostać uzgodniona na piśmie pomiędzy sprzedawcą a nabywcą. Faktury korygujące wystawione po dniu ww. rezygnacji rozlicza się na nowych zasadach. Faktura korygująca "in plus" Faktura korygująca zwiększająca podstawę opodatkowania/kwotę VAT należnego (korekta "in plus") jest z reguły wystawiana, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej podwyższono cenę towaru/usługi czy stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku na fakturze, na skutek której wykazano pierwotnie kwotę podatku niższą niż należna. Dotychczas w ustawie o VAT nie było regulacji określających, w jaki sposób sprzedawcy powinni rozliczać faktury korygujące "in plus". W praktyce przyjmowało się, że o sposobie rozliczenia takiej faktury decyduje przyczyna jej wystawienia. Jeżeli korekta była spowodowana przyczynami istniejącymi już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błędną ceną towaru/usługi), to przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona w tym okresie, w którym została ujęta faktura pierwotna. Jeśli natomiast przyczyna korekty powstała już po dokonaniu dostawy/wykonaniu usługi, przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty. Od 1 stycznia 2021 r. uregulowano w ustawie zasady rozliczania faktur korygujących zwiększających kwotę VAT należnego ("in plus"). Określono mianowicie, że gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Jak z powyższego wynika, nowe regulacje "pokrywają" się z prezentowaną dotychczas praktyką, w zakresie rozliczania faktur korygujących "in plus". Zaznaczamy, że (odmiennie niż w przypadku korekt "in minus") momentu rozliczenia faktury korygującej "in plus" nie uzależniono od posiadania przez sprzedawcę dokumentacji, z której wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru/usługobiorcą warunki korekty. Te kwestie nie mają tu znaczenia. O momencie rozliczenia faktury korygującej decyduje bowiem w tym przypadku - jak już wskazano - przyczyna korekty. Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej: "(…) proponowane w projekcie rozwiązanie należy interpretować w taki sposób, że: 1) jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna; 2) w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej; 3) późniejsze wykrycie błędu w fakturze pierwotnej stanowi przyczynę zwiększenia podstawy opodatkowania rozliczanej w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna. (…)" Przykład Załóżmy, że w lutym 2021 r. podatnik wystawi fakturę korygującą "in plus", z tytułu sprzedaży towarów w styczniu 2021 r. (obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tej sprzedaży powstanie w styczniu br.). Załóżmy również, że faktura korygująca zostanie wystawiona w związku z: nieprawidłową (zaniżoną) ceną wykazaną na fakturze pierwotnej, wynikającą z popełnionego błędu - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za styczeń br. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty), nowymi okolicznościami zaistniałymi w lutym 2021 r. - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za luty 2021 r. Faktura korygująca dla celów podatku dochodowego Na gruncie podatku dochodowego nie uległy zmianie przepisy, regulujące moment rozliczania przez sprzedawcę faktur korygujących przychody. Podobnie zatem, jak w poprzednim roku, zastosowanie ma zasada, zgodnie z którą: jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, jeżeli w ww. okresie rozliczeniowym podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Ww. bieżąca korekta przychodu może mieć miejsce np. w przypadku rabatu udzielonego nabywcy, zwrotu towaru przez nabywcę. UWAGA! Jeśli przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, wówczas korekty przychodu dokonuje się wstecz, w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano pierwotnie przychód. W ustawach o podatku dochodowym nie określono, co należy rozumieć przez ww. błąd rachunkowy czy inną oczywistą omyłkę. Jak wskazują organy podatkowe: "błąd rachunkowy" ma miejsce wówczas, gdy wystąpi błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć np. błędnie podanej na fakturze ceny lub wartości towarów, "inna oczywista omyłka" to inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym; "omyłka" może się wiązać również z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu, albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego; okoliczność taka musi mieć charakter "pierwotny". Tak wyjaśnił np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2020 r., nr Jak stwierdził organ podatkowy: "(...) gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, a faktura korygująca (dokument korygujący) została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych okoliczności, takich jak np. obniżenie, jak również zwiększenie ceny, udzielenie rabatu, zwrotu towaru, fakturę korygującą (dokument korygujący) należy rozliczyć w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w dacie wystawienia dokumentu korygującego...). Jeżeli jednak pierwotnie sporządzona faktura zawierała błędy lub pomyłki, a więc błędnie dokumentowała stan faktyczny, podatnik zobowiązany jest przyporządkować korektę wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (...), wynikającego z pierwotnego dokumentu (...)." O momencie korygowania przychodu podatkowego, w związku z wystawieniem faktury korygującej, decyduje przyczyna korekty. Nie ma tu natomiast znaczenia moment uzyskania przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę czy posiadanie dokumentacji, o której mowa w ustawie o VAT. Zasada ta dotyczy zarówno faktur korygujących "in minus", jak i "in plus". Rozliczenie faktury korygującej - ujęcie tabelaryczne Przyczyna wystawienia faktury korygującej Rozliczenie faktury korygującej błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka faktura korygująca jest rozliczana wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano przychód na podstawie faktury pierwotnej przyczyna inna niż błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, np. udzielenie rabatu, zwrot towaru przez nabywcę faktura korygująca jest rozliczana na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca Przykład 1 Załóżmy, że w lutym 2021 r. sprzedawca wystawi fakturę korygującą, w związku z udzieleniem nabywcy rabatu do towarów sprzedanych w styczniu 2021 r. (przychód z tytułu tej transakcji podatnik wykazał w styczniu br.). Ze względu na to, iż przyczyną wystawienia faktury korygującej nie jest błąd rachunkowy ani inna oczywista omyłka, sprzedawca skoryguje przychód za luty 2021 r. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą). Przykład 2 Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu, z tą różnicą, że przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błędna cena towaru, wykazana na fakturze pierwotnej. W tej sytuacji sprzedawca koryguje przychód za styczeń 2021 r. Ujęcie faktury korygującej w ewidencji księgowej sprzedawcy Dla celów bilansowych faktury korygujące przychód powinny być zasadniczo uwzględniane w przychodach w tym samym roku/okresie, w którym ujęto przychód, którego korekta dotyczy. Zasada taka obowiązuje niezależnie od przyczyny dokonania korekty. Faktura korygująca może zostać ujęta w księgach rachunkowych sprzedawcy, zapisem (na przykładzie korekty z tytułu udzielonego rabatu): a) wartość netto korekty: - Wn konto 73-0 "Sprzedaż towarów"; b) zmniejszenie VAT należnego: - Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" (z uwzględnieniem okresu, w którym kwota VAT należnego powinna być rozliczona dla celów VAT); c) wartość brutto korekty: - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". W odniesieniu do faktur korygujących wystawionych na przełomie lat, zastosowanie znajdą regulacje zawarte w art. 54 ustawy o rachunkowości dotyczącym zdarzeń powstałych w tym okresie. Kwestie te tu jednak pomijamy. źródło artykułu:
W związku, z tym iż Użytkownik w danym okresie dokonał zakupu usług, które rozliczał jako import usług, ujęta korekta pomniejszy kwotę VAT do zapłaty. W związku, z tym iż w miesiącu lutym Użytkownik nie dokonał innych zakupów od tego kontrahenta w deklaracji VAT-UE, w części dotyczącej WNT, pojawi się zapis z minusem.Dostawa towaru do magazynu może nastąpić przed otrzymaniem i zaksięgowaniem faktury lub po jej ujęciu w księgach rachunkowych. Wynikające z tego rozbieżności rozlicza się na koncie „Rozliczenie zakupu towarów”. Jak ująć w księgach różnice w wartości zakupionych towarów, kiedy jednostka przyjmuje otrzymany towar na podstawie dokumentu magazynowego a na dostarczonej później fakturze wartość towaru jest nieco inna? Przyjmowanie towarów na stan magazynu powinno odzwierciedlać faktyczne zdarzenie związane z gospodarką magazynową. Przyjęcie towaru powinno oznaczać jego fizyczne wprowadzenie do magazynu. Czego potwierdzeniem powinien być wystawiony dokument PZ. Dokument PZ – co to jest? Dokument PZ (przyjęcie zewnętrzne) jest dokumentem z zakresu gospodarki magazynowej. Zawiera istotne informacje z punktu widzenia obrotu magazynowego, w szczególności nazwę towaru (czy też jego indeks magazynowy), ilość i wartość magazynową (przykładowo wyrażoną w cenach ewidencyjnych). Różnica między PZ (przyjęciem zewnętrznym) a fakturą W rozumieniu ustawy o rachunkowości dokument PZ jest on dowodem wewnętrznym i dokumentuje przyjęcie towaru (materiału, surowca) do magazynu jednostki z zewnątrz. Podstawą do wystawienia dokumentu PZ może być złożone zamówienie czy faktura zakupu otrzymana od kontrahenta. Jednak ma on potwierdzać, jaki towar i w jakiej ilości faktycznie trafił do magazynu. Ma on służyć porównaniu, czy faktycznie odebrany towar znajduje potwierdzenie na fakturze, zwłaszcza gdy ta ostatnia dociera do firmy z opóźnieniem. Faktura jest dokumentem handlowym potwierdzającym sprzedaż, jak również inne transakcje traktowane na równi ze sprzedażą w rozumieniu Ustawy o podatku od towarów i usług. Szczegółowe regulacje w zakresie faktur zostały określone w Ustawie o podatku od towarów i usług i Rozporządzeniu wykonawczym dotyczącym wystawienia faktur do tejże Ustawy. Faktura czy dokument PZ? Co potwierdza dostawę? Dostawa towarów powinna być potwierdzona wystawioną przez sprzedawcę fakturą. W zasadzie dane na fakturze powinny być zgodne z tym, co faktycznie dotarło do firmy kupującej towar. Jednak w związku z możliwością wystąpienia różnic (niedobory, pomyłki), zaleca się stosowanie dokumentów PZ. Różnice pomiędzy faktyczną dostawą a fakturą mogą mieć charakter ilościowy lub/i wartościowy (cena, kurs walutowy). Mogą także wynikać z tego, że przyjęcie towaru do magazynu może nastąpić przed otrzymaniem i zaksięgowaniem faktury lub po ujęciu faktury w księgach rachunkowych. Do rozliczania tego rodzaju różnic stosuje się konto „Rozliczenie zakupu towarów”. Ewidencja dokumentu PZ i faktury zakupu towaru powinna przebiegać według schematu: Dokument PZ – przyjęcie towarów do magazynu:Wn „Towary”.Ma „Rozliczenie zakupu towarów”.Faktura dokumentująca zakup towarów:Wn „Rozliczenie zakupu towarów”Wn „VAT naliczony”,Ma „Rozrachunki z dostawcami”. W związku z możliwością wystąpienia przesunięcia w czasie pomiędzy dostawą towarów a momentem otrzymania faktury zastosowanie dokumentów PZ w obrocie magazynowym i ujmowanie ich w księgach rachunkowych umożliwia właściwe określenie „Dostaw niefakturowanych” lub „Towarów w drodze” na koniec okresu sprawozdawczego. Różnice między fakturą zakupu a dokumentem przyjęcia (PZ) – istotne czy nie? Trzeba zaznaczyć, że różnice pomiędzy fakturą zakupu a dokumentem PZ powstaną najczęściej, gdy jednostka przyjmie wycenę towarów ustaloną na podstawie stałych cen ewidencyjnych. Natomiast sposób ujęcia różnic będzie zależał od przyjętego przez jednostkę poziomu istności, który został określony w jej polityce (zasadach) rachunkowości. W przypadku różnic istotnych z bilansowego punktu widzenia zaleca się początkowe ujmowanie ich na kontach zespołu 3 „Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów”. Strona księgowania będzie zależała od znaku różnicy. W przypadku różnic korygujących stan zapasu in plus księgowanie będzie następujące: Wn 340 „Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów”,Ma 300 „Rozliczenie zakupu towarów”. Korektę stanu zapasu in minus jednostka ujmie zapisem: Wn 300 „Rozliczenie zakupu towarów”Ma 340 „Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów”. Dokonując procesu zamknięcia okresu sprawozdawczego, saldo konta 340 „Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów” należy rozliczyć według standardowych zasad przyjętych dla odchyleń od cen ewidencyjnych, tj. ustalić ich kwoty przypadające na zapas towarów oraz na rozchód towarów w relacji z kontem 731 „Wartość sprzedanych towarów w cenie nabycia”. W tym celu należy obliczyć stosowny wskaźnik narzutu, tj. stosunek salda konta OCE towarów do salda konta Towary, a następnie pomnożyć przez rozchód towarów. W przypadku różnic o charakterze nieistotnym w rozumieniu Ustawy o Rachunkowości dopuszczalne jest przyjęcie uproszczenia polegającego na bezpośrednim ujmowaniu nieistotnych różnic w rachunku zysków i strat. Najczęściej takie różnice powstają w wyniku zaokrąglenia ceny jednostkowej nabytego towaru przyjętego na magazyn. W przypadku, gdy wartość fakturowa będzie niższa niż wartość z PZ zapis w księgach rachunkowych będzie miał postać: Wn 300 „Rozliczenie zakupu towarów”,Ma 731 „Wartość sprzedanych towarów w cenie nabycia”. W sytuacji odwrotnej zapis będzie następujący: Wn 731 „Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu”,Ma 300 „Rozliczenie zakupu towarów”. ZOBACZ TAKŻE: Nota korygująca do faktury – kiedy, kto i jak może wystawić?Czym jest faktura uproszczona, kto i kiedy może ją wystawić?Co zawiera nowa struktura JPK V7 2020 i od kiedy obowiązuje? Mateusz MasternakTeam Leader w MDDP Outsourcing: biuro księgowe w Katowicach
Faktura korygująca u czynnego podatnika z VAT Aby zaksięgować fakturę korygującą zmniejszającą u czynnego podatnika VAT należy przejść do zakładki WYDATKI » KSIĘGOWANIE, gdzie oznaczamy fakturę pierwotną i z górnego paska menu klikamy w opcję MODYFIKUJ » KORYGUJ. Następnie w oknie Dodawanie korekty wydatku należy uzupełnić dane z otrzymanej faktury korygującej. Dodatkowo należy uzupełnić cztery daty: datę wystawienia faktury - w tym polu należy wpisać faktyczną datę wystawienia dokumentu datę księgowania do KPiR - data, w której zostanie ujęta faktura korygująca do księgi przychodów i rozchodów, datę księgowania do VAT - czyli datę otrzymania faktury korygującej, termin płatności - data określająca termin zwrotu środków pieniężnych. W polu stawki należy ująć z minusem wartość netto z otrzymanej faktury korygującej ze znakiem “minus”. W ten sposób faktura korygująca zostanie automatycznie ujęta w księdze przychodów i rozchodów i rejestrze VAT zakupu. W zakładce WYDATKI » KSIĘGOWANIE przy dodanej korekcie w ten sposób pojawi się informacja o tym, że “Wydatki korygujące nie mają określonego stanu płatności. Zmieniają stan płatności wydatku pierwotnego”, a przy fakturze pierwotnej pojawi się ikonka, że została do niej zaksięgowana faktura korygująca. W sytuacji gdy faktura dotyczyła zwrotu towaru, a klient ma pakiet z rozbudowanym magazynem, w celu wydania towarów z magazynu wystarczy w zakładce “Pozycje” wybrać towar z kartoteki i wprowadzić jego ilość i wartość na minusie. Dzięki temu zostanie automatycznie zaktualizowany stan magazynowy, a korekta zostanie uwzględniona w KPIR. Faktura korygująca u podatnika zwolnionego z VAT Aby zaksięgować fakturę korygującą zmniejszającą u podatnika zwolnionego VAT należy przejść do zakładki WYDATKI » KSIĘGOWANIE, gdzie oznaczamy fakturę pierwotną i z górnego paska menu klikamy w opcję MODYFIKUJ » KORYGUJ. Następnie w oknie "Dodawanie korekty wydatku" należy uzupełnić dane z otrzymanej faktury korygującej. Dodatkowo należy uzupełnić dwie daty: datę księgowania do KPiR - data, w której zostanie ujęta faktura korygująca do księgi przychodów i rozchodów, termin płatności - data określająca termin zwrotu środków pieniężnych. W polu razem należy ująć z minusem wartość brutto z otrzymanej faktury korygującej ze znakiem “minus”. W ten sposób faktura korygująca zostanie automatycznie ujęta w księdze przychodów i rozchodów. W zakładce WYDATKI » KSIĘGOWANIE przy dodanej korekcie w ten sposób pojawi się informacja o tym, że “Wydatki korygujące nie mają określonego stanu płatności. Zmieniają stan płatności wydatku pierwotnego”, a przy fakturze pierwotnej pojawi się ikonka, że została do niej zaksięgowana faktura korygująca. W sytuacji gdy korekta u obydwu podmiotów dotyczyła poprzedniego okresu rozliczeniowego może być niezbędne ponowne przeliczenie zaliczki na podatek dochodowy, wyliczenie różnicy i zapłacenie odsetek. Więcej w temacie korekty zaliczki na podatek dochodowy z artykule: Korekta zaliczki na podatek dochodowy w systemieOdsetki można u nas w systemie wyliczyć w zakładce: START » ANALIZY » ODSETKI PODATKOWE. Księgowanie faktury korygującej w nadzwyczajnym przypadku W sytuacjach nadzwyczajnych księgowanie faktury korygującej wydatek może wyglądać następująco: WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT lub FAKTURA (BEZ VAT), gdzie w pojawiającym się oknie należy wybrać ten sam schemat księgowy, który został zastosowany na fakturze pierwotnej. Następnie uzupełniamy dane zgodnie z fakturą korygującą. W polu opis podajemy numer faktury pierwotnej. Następnie w polu stawki należy ująć z minusem wartość netto z otrzymanej faktury korygującej ze znakiem “minus”. W ten sposób faktura korygująca zostanie automatycznie ujęta w księdze przychodów i rozchodów i rejestrze VAT zakupu. W przypadku tej metody księgowania faktury korygującej nie ma powiązania między korektą a fakturą pierwotną. Faktura korygująca wpływająca na stan magazynowy Faktura korygująca - zwrot towaru W przypadku księgowania faktury korygującej dotyczącej zwrotu towarów handlowych znajdujących się na magazynie należy przejść do zakładki WYDATKI » KSIĘGOWANIE, gdzie należy zaznaczyć fakturę pierwotną i skorzystać z opcji MODYFIKUJ » KORYGUJ. W zakładce POZYCJE należy wprowadzić nazwę towaru, ilość zwracanych sztuk produktu poprzedzoną znakiem minus oraz cenę netto/brutto. W ten sposób stan magazynowy danego towaru zostanie automatycznie pomniejszony, a w zakładce MAGAZYN » DOKUMENTY pojawi się dokument WZ (wydanie zewnętrzne). Faktura korygująca - zmiana ceny towaru Otrzymaną fakturę korygującą dokumentującą zmianę ceny towaru należy wprowadzić poprzez zakładki: WYDATKI » KSIĘGOWANIE, gdzie po zaznaczeniu faktury pierwotnej należy wybrać z górnego meny opcję MODYFIKUJ » KORYGUJ. W pozycji dotyczącej danego towaru należy wprowadzić jego ilość ze znakiem minus oraz korygowaną (pierwotną) cenę (na plus). W kolejnym kroku za pomocą opcji + NOWY WIERSZ należy wpisać właściwą ilość tego samego towaru, a w polu CENA NETTO/CENA BRUTTO cenę po korekcie. Po zapisaniu faktury korygującej zostanie automatycznie wygenerowany dokument WZ na towar po starej cenie, a także dokument PZ dotyczący jednakowej ilości towaru po nowej cenie, w tej samej dacie. Faktura korygująca towar z różnymi datami ważności Księgowanie faktury korygującej wydatek dotyczącej towaru z różnymi datami ważności produktów odbywa się w zakładce: WYDATKI » KSIĘGOWANIE, po wybraniu opcji MODYFIKUJ » KORYGUJ. W podzakładce POZYCJE należy wprowadzić korygowaną partię produktu ze znakiem minus oraz w polu DATA WAŻNOŚCI przypisać pierwotną datę ważności partii. Następnie za pomocą opcji + NOWY WIERSZ należy wprowadzić nową partię z datą ważności po korekcie. Należy postąpić analogicznie dla każdej partii o innej dacie ważności.
faktura korygująca zakup w księgach rachunkowych
